实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。而企业如果发生虚假交易等舞弊事项一般都会在银行存款中有所体现，因此对银行存款实施实质性程序是注册会计师审计中重要的一环。通过对银行存款实施实质性程序，可以帮助注册会计师识别出银行存款是否存在错报。下面就随小编来看看注册会计师一般对银行存款实施哪些实质性程序及相关注意事项。
一、对被审计单位银行存款的完整性存有疑虑
当审计人员对被审计单位银行存款的完整性有所怀疑时，可以采取下列实质性程序：
1．注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。注意必须由注册会计师本人亲自去，尤其不能让被审计单位的工作人员替代这项工作。
2．结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收付款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。造假不可能完全没有留下蛛丝马迹，因此注册会计师很可能从被审计单位相关凭据中发现线索。
二、实施实质性分析程序
实质性分析程序主要是针对银行存款的准确性、计价和分摊认定。注册会计师通过计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。
三、对银行余额调节表的检查
注册会计师在取得银行余额调节表后，应当特别关注调节事项。对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证并取得期后银行对账单，以确定未达账项是否存在，银行是否已于期后入账；对于银行已收付，企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，必要时提请被审计单位进行调整。众所周知的是，银行与企业有时款项会有所延迟，所以注册会计师要关注相关的期后事项，如果在期后一段时间内还没有证据表明款项真实存在，那么被审计单位很有可能存在错报。
